Николаевск-на-Амуре
29 сентября 2016

Как рассчитать налог на имущество физических лиц Исходя из кадастровой стоимости?

С 01.01.2015 введен новый порядок исчисления налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости (гл. 32 НК РФ). Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (абз. 2 п. 1 ст. 402 НК РФ).

Законом Хабаровского края № 116 от 30.09.2015 «О единой дате начала применения на территории Хабаровского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» в соответствии п.1 ст.402 Налогового кодекса Российской Федерации установлена единая дата начала применения на территории Хабаровского края определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Решениями Собрания депутатов Николаевского муниципального района, Советами депутатов городских и сельских поселений Николаевского муниципального района приняты Решения «Об утверждении Положения о налоге на имущество физических лиц» в которых определены налоговые ставки и дополнены льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Данные Решения вступают в силу с 01 января 2017 года.

Плательщики налога

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие на праве собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ). Объектом же обложения рассматриваемым налогом признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество (п. 1 ст. 401 НК РФ):
- жилой дом;
- жилое помещение (квартира, комната);
- гараж, машино-место;
- единый недвижимый комплекс;
- объект незавершенного строительства;
- иное здание, строение, сооружение, помещение.

К жилым домам в целях налога на имущество относятся жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства (п. 2 ст. 401 НК РФ).

Таким образом, плательщиками налога на имущество физических лиц признаются граждане, имеющие на перечисленные объекты документы о праве собственности:
- зарегистрированные в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
- выданные до вступления в силу упомянутого Закона N 122-ФЗ (до 31 января 1998 г.).

Льготы по налогу

Налоговым кодексом (ст. 407 НК РФ) по налогу на имущество физических лиц предусмотрено предоставление льгот отдельным категориям граждан (пп. 1 - 13 п. 1 ст. 407 НК РФ), а также в отношении отдельных видов имущества (пп. 14, 15 п. 1 ст. 407 НК РФ).

Льготы предоставляются (п.1 ст.407 НК):
1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2) инвалиды I и II групп инвалидности;
3) инвалиды с детства;
4) участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ)
5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ)
10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
11) граждане, уволенные с военной службы или прозывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
14) физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
15) физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Дополнительные налоговые льготы могут устанавливаться также актами представительных органов муниципальных образований при введении налога (п. 2 ст. 399 НК РФ).

Льгота предоставляется в отношении одного объекта следующих видов недвижимого имущества:
- квартиры или комнаты;
- жилого дома;
- творческой мастерской, ателье, студии и т.п.;
- хозяйственного строения или сооружения площадью не более 50 кв. м, расположенного на садовых и дачных участках;
- гаража или машино-места.

Приведенный перечень видов недвижимого имущества при этом является закрытым.

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Физическим лицам, имеющим право на использование льготы по налогу, НК РФ предписывает подать в налоговую инспекцию по своему выбору заявление о ее предоставлении и документы, подтверждающие право на льготу (п. 6 ст. 407 НК РФ).

При наличии в собственности нескольких объектов недвижимости одного вида, например, две квартиры, налогоплательщик может выбрать тот объект, в отношении которого будет применяться льгота. Если же налогоплательщик владеет недвижимостью разных видов (например, жилой дом и гараж), то он имеет право заявить о льготном налогообложении обоих объектов.

Право на льготу у физического лица может как возникнуть, так и прекратиться в течение налогового периода по налогу.

Налоговая база

Налоговая база определяется исходя из представленной в налоговый орган кадастровой стоимости объекта, указанной в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, за который уплачивается налог, а если объект новый (образован в течение года) - на дату его регистрации (п. 1 ст. 403 НК РФ).

Налоговая база квартиры, комнаты, жилого дома, единого недвижимого комплекса определяется как их кадастровая стоимость, уменьшенная в отношении (п. п. 3, 4, 5, 6 ст. 403 НК РФ):
- квартиры - на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей ее площади;
- комнаты - на величину кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты;
- жилого дома - на величину кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади этого жилого дома.

В отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение, налоговая база уменьшается на 1 000 000 руб.

Если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, для расчета налога такая база принимается равной нулю (п. 8 ст. 403 НК РФ). Следовательно, налог по такому объекту не платится.

Налог считается по каждому объекту недвижимости в отдельности.

Порядок исчисления налога

Пунктом 8 ст. 408 НК РФ определен порядок исчисления налога на имущество физических лиц в переходный период, который составляет четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Сумма налога в этот период исчисляется по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате;
Н1 - сумма налога, исчисленная без учета переходных правил (в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 408 НК РФ, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 403 НК РФ);
Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентарной стоимости за год, предшествующий году перехода на расчет исходя из кадастровой стоимости;
К - коэффициент, равный 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, 0,4 - ко второму налоговому периоду, 0,6 - к третьему налоговому периоду, 0,8 - к четвертому налоговому периоду.

Начиная с пятого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании согласно ст. 403 НК РФ, налог исчисляется в соответствии со ст. 408 НК РФ без учета положений п. 8 ст. 408 НК РФ.

Если сумма налога исходя из кадастровой стоимости без учета переходных правил оказалась меньше, чем сумма налога исходя из инвентаризационной стоимости, налог рассчитают без учета переходных правил (п. 9 ст. 408 НК РФ) по формуле:

H1 = НБв х Сm

,

где НБв - налоговая база после вычета;
Сm - ставка налога, действующая по месту нахождения объекта.

Если недвижимость находится в общей долевой собственности, то каждый из ее участников платит налог пропорционально своей доле. Супруги за квартиру (или иную недвижимость, являющуюся объектом обложения), находящуюся в общей совместной собственности, если оба они указаны в свидетельстве о регистрации права собственности, налог уплачивают в равных долях (п. 3 ст. 408 НК РФ).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество сумма налога в отношении данного имущества исчисляется с учетом коэффициента. Его значение определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п. 3 ст. 2 Закона N 122-ФЗ).

Если право собственности на имущество возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекратилось после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

При возникновении права собственности на имущество после 15-го числа соответствующего месяца или прекращении указанного права до 15-го числа соответствующего месяца включительно месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении рассматриваемого коэффициента.

В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Если собственником квартиры или части квартиры является несовершеннолетний ребенок - такой налогоплательщик в силу п. 1 ст. 26 НК РФ участвует в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного представителя. Законными представителями несовершеннолетних (малолетних) детей являются их родители, усыновители или опекуны (п. 1 ст. 28 ГК РФ). Таким образом, если жилое помещение или иной объект недвижимости зарегистрированы на имя несовершеннолетнего ребенка, и он не имеет собственного дохода, уплачивать налог от имени ребенка должны его родители.

Налог на имущество физических лиц рассчитывает налоговыми органами по истечении календарного года отдельно по каждому объекту налогообложения, после чего направляется (не позднее 30 дней до наступления срока платежа) налоговое уведомление, в котором указываются объекты налогообложения, налоговая база, сумма налога к уплате и срок уплаты налога (п. п. 2, 3 ст. 52, п. 1 ст. 408, п. 2 ст. 409 НК РФ). Если у вас несколько объектов недвижимости в разных регионах, то вы получите одно уведомления. Если же вы такое уведомление не получите, вам следует направить в инспекцию сообщение о своем имуществе (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). Самостоятельно ничего рассчитывать не требуется.

Сведения о собственности налоговые органы по месту нахождения имущества получают от территориальных отделений Росреестра (ст. 85 НК РФ).

Кадастровую стоимость объектов недвижимости можно также найти на сайте Росреестра (rosreestr.ru, сервис «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online»)

В соответствии с законодательством об оценочной деятельности результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (порядок создания и работы комиссий утвержден приказом Минэкономразвития России от 04.05.2012 № 263). Более подробно можно узнать на сайте Росреестра ( rosreestr.ru/site/activity/kadastrovaya-otsenka/poleznaya-informatsiya-/kak-osporit-rezultaty-opredeleniya-kadastrovoy-stoimosti/).

Налогоплательщик может удостовериться в том, что налоговая инспекция при расчете налога использовала верную кадастровую стоимость объекта, информацию о ней по состоянию на 1 января можно узнать, направив в территориальный орган Росреестра запрос о предоставлении кадастровой выписки об объекте или кадастровой справки. Кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется бесплатно по запросам любых лиц (п. 4.1 ч. 2, ч. 13 ст. 14 Закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ).

В заключение напомню, что с 1 января 2015 г. введена обязанность физических лиц сообщать в налоговую инспекцию об объектах обложения в том числе и налогом на имущество в случае, если за весь период владения недвижимостью, являющейся объектом обложения, налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налог на имущество (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Помимо сообщения о наличии объектов налогообложения физическое лицо должно представить в налоговый орган правоустанавливающие документы на недвижимость. Эти сведения необходимо направить однократно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее 30 декабря. Сведения представляются в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения по месту жительства либо по месту нахождения имущества. Официальный сайт Федеральной налоговой службы - www.nalog.ru

Н.И.Уткина
заместитель начальника инспекции
Межрайонной ИФНС России № 1 по Хабаровскому краю